作者：郭佳妮 杭州電子科技大學會計學院

　　摘要：數(shù)字經濟時代下，新技術的廣泛發(fā)展與運用，企業(yè)的數(shù)據量正經歷爆炸式的增長，數(shù)據成為企業(yè)的“導航儀”。企業(yè)內生數(shù)據的重要性逐漸顯露，甚至變成企業(yè)的關鍵生產要素。但由于數(shù)據缺乏統(tǒng)一標準、數(shù)出多門等問題，數(shù)據利用困難重重。為了提高企業(yè)的數(shù)據管理能力，充分發(fā)揮財會類數(shù)據價值，財會類元數(shù)據標準的制定刻不容緩。文章主要討論在數(shù)字經濟背景下，制定財會類元數(shù)據標準的必要性，并對元數(shù)據標準的制定提出思路建議。

　　關鍵詞：數(shù)字經濟；財會類數(shù)據；元數(shù)據標準；數(shù)據管理

　　一、引言

　　數(shù)字經濟作為新的經濟形態(tài)，已經成為驅動我國經濟發(fā)展與轉型升級的動力引擎。2019年我國數(shù)字經濟總量達35.8萬億元，占GDP比重達36.2%①。人工智能，大數(shù)據，云計算，物聯(lián)網等新興技術正在與許多傳統(tǒng)領域加速融合互動創(chuàng)新，尋求新經濟的突破發(fā)展口。

　　隨著數(shù)字技術在經濟活動和經濟環(huán)境中的廣泛應用，會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，當前的會計理論研究與之逐漸脫節(jié)。上海財經大學孫錚教授認為，我們正進入工業(yè)4.0時代，而我們的法律法規(guī)、行政制度、會計準則和職業(yè)判斷仍然停留在工業(yè)1.0-3.0時代。這就導致會計信息無法滿足利益相關者在質量、內容、時態(tài)、頻率的需要，會計信息相關性與有用性每況愈下（黃世忠，2018），會計信息質量亟待提升。

　　新會計環(huán)境下，數(shù)據成為主要生產資料，數(shù)據生態(tài)系統(tǒng)成為重要生產關系。會計數(shù)據作為企業(yè)數(shù)據資源的重要組成部分，蘊含著可以滿足商業(yè)決策需求的重要信息，會計數(shù)據價值的實現(xiàn)有賴于企業(yè)有效的會計數(shù)據管理。那么會計研究的核心關注點應從傳統(tǒng)的財務報告轉向于關注如何在新的會計環(huán)境下更好的管理與運用財務數(shù)據。要有效地管理與利用這些資源，就要將不同來源與類別的數(shù)據分類至不同的數(shù)據倉庫，并設計一套面向財會信息資源，方便檢索的代碼系統(tǒng)，即財會類元數(shù)據標準。

　　二、數(shù)字經濟下企業(yè)面臨的會計數(shù)據管理困境

　　數(shù)字技術的發(fā)展不僅助推企業(yè)的數(shù)字化轉型進程，也使企業(yè)的數(shù)據量飛速增長。在數(shù)字經濟時代，數(shù)據資源是企業(yè)核心競爭力的體現(xiàn)（張慶龍，2020）。企業(yè)每年產生的數(shù)據量非常龐大，但目前大部分企業(yè)對于會計數(shù)據價值的認識仍然處于起步階段，華為與IDC聯(lián)合發(fā)布的白皮書指出，當前企業(yè)僅僅了利用了10%的管理數(shù)據，90%的“沉睡數(shù)據”無法被喚醒，也有學者研究表明企業(yè)通常只關注到了企業(yè)總數(shù)據資源的2%-4%?？梢?#xff0c;企業(yè)會計數(shù)據管理的意識仍較為薄弱，數(shù)據利用率低下，企業(yè)業(yè)務規(guī)?；M程中，各種數(shù)據管理問題接踵而來。

　　（一）會計信息碎片化嚴重，會計數(shù)據共享難

　　當前許多企業(yè)在信息化建設初期，建立了ERP、CRM、SCM等系統(tǒng)，但由于未從全局層面考慮到，企業(yè)內部系統(tǒng)構架變成相互獨立的“煙囪式”，無法實現(xiàn)一體化結合。雖然信息化建設中企業(yè)內的會計信息系統(tǒng)子系統(tǒng)間已經逐漸融合，但會計信息系統(tǒng)與業(yè)務信息系統(tǒng)，倉儲管理等系統(tǒng)等仍然處于割裂狀態(tài)，在物理上獨立于企業(yè)其他信息系統(tǒng)。所以會計相關數(shù)據散落于多系統(tǒng)、多部門之中，這種數(shù)據在相互獨立存儲、獨立維護的情況下，形成了企業(yè)內部的信息孤島。而信息孤島阻斷了數(shù)據的共享和統(tǒng)籌利用，形成企業(yè)內部大量的信息死角，這就導致了財會信息沉積在各個單元，資源浪費嚴重，企業(yè)內部產生的數(shù)據的應用水平和共享程度都很局限。

　　（二）會計數(shù)據接口標準不統(tǒng)一，利用效率低，數(shù)據質量差

　　大數(shù)據背景下，企業(yè)或集團內部分散著成十上百種系統(tǒng)也是很普遍的情況，大部分企業(yè)的數(shù)據都是多頭管理。當需要整合利用信息時，由于缺少統(tǒng)一的數(shù)據接口標準，多部門或者母子公司猶如信息孤島，將出現(xiàn)：數(shù)據取值不一致，跨系統(tǒng)、跨部門理解不一致，同一數(shù)據被不同部門重復公布或者部門之間發(fā)布的數(shù)據不一致等問題。這意味著當企業(yè)內部需要某些會計數(shù)據時，財務人員需要耗費大量時間進行數(shù)據的合并、調整和匯總工作，而企業(yè)則需要更長的時候才能接收到可利用的數(shù)據。會計數(shù)據無法快速 “交付”，也就意味數(shù)據的價值也在傳遞中流失，最后造成了高調整成本、低數(shù)據質量的局面。

　　（三）會計數(shù)據規(guī)模有限，數(shù)據顆粒度不夠細，難以挖掘價值

　　傳統(tǒng)會計信息的保存期限依賴于信息載體，例如：原始憑證、發(fā)票等，但信息載體的壽命一般都有期限，這就致使傳統(tǒng)會計信息的長時間大規(guī)模儲存很困難。而那些以電子文檔形式儲存的會計信息，由于來源的應用程序不同，隨著應用系統(tǒng)升級與轉換，這些財會信息資源的兼容性逐漸下降，長期保存也成為企業(yè)難題。而影響大數(shù)據價值的重要因素就是數(shù)據規(guī)模，大數(shù)據需要在大量數(shù)據的基礎上，發(fā)掘出數(shù)據的“隱喻”價值（徐宗本等，2014）。

　　而數(shù)據顆粒不夠細則代表著數(shù)據結構不規(guī)范、含有大量混合內容的元素，不僅使數(shù)據質量大打折扣，更增加了數(shù)據處理的成本與難度，降低數(shù)據管理效率，難以為企業(yè)決策人員提供深度定制化的決策信息資源。

　　三、制定財會類元數(shù)據標準的必要性

　　（一）有利于財會信息資源的快速檢索，為決策者提供便利

　　財會類元數(shù)據標準可以對各類財會信息資源的特征屬性進行精準定義與描述，最終將這些信息存儲在企業(yè)的數(shù)據倉庫或數(shù)據中心中。當決策者需要相關信息時，可以通過不同的標識實現(xiàn)相關財會信息資源的快速定位、抽取與整合，幫助企業(yè)實現(xiàn)ETL （ Extract-Transform-Load） 過程，同時可以幫助決策者實現(xiàn)各種聯(lián)機檢索方案，形成多維度的數(shù)據報表和透視表，為決策帶來更大的便利。

　　（二）有利于實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務系統(tǒng)與決策支持系統(tǒng)的數(shù)據聯(lián)通

　　企業(yè)日常運營中產生的原始信息資源很難直接被決策支持系統(tǒng)利用。而建立財會類元數(shù)據標準就可以將日常業(yè)務信息需要轉換為可存儲的數(shù)據，再通過元數(shù)據的描述和標識進行簡化與屬性突出，最后將數(shù)據整合分類，轉換為支持決策系統(tǒng)所需的信息資源。元數(shù)據的參與使得企業(yè)的應用型數(shù)據轉換為數(shù)據倉庫所儲存的信息這一復雜過程變得高效便利，實現(xiàn)企業(yè)流程的優(yōu)化，提升數(shù)據管理水平。元數(shù)據標準的建立使數(shù)據在起始階段就實現(xiàn)數(shù)據統(tǒng)一，為企業(yè)后續(xù)的數(shù)據聯(lián)通，數(shù)據共享與利用奠定基礎，推動財務與業(yè)務間的緊密聯(lián)系。

　　（三）有利于財會信息資源的長期保存與追蹤監(jiān)控

　　隨著數(shù)字技術的發(fā)展，數(shù)據采集、儲存、輸送、分析等能力在大大提升，通過建立財會信息資源元數(shù)據標準，利用元數(shù)據標準來描述資源的相關屬性，記錄原始業(yè)務邏輯，并實現(xiàn)對于數(shù)據結構的變化的實時追蹤。這不僅可以實現(xiàn)財會信息資源的長期存放，改變傳統(tǒng)形式中出現(xiàn)資源丟失的現(xiàn)象，又進一步保證了財會信息在不同系統(tǒng)與格式中轉換的完整性和真實性，使其在發(fā)展過程中具有可持續(xù)性。而在元數(shù)據管理系統(tǒng)中設置監(jiān)控與預警規(guī)則后，則可以通過對于關鍵業(yè)務中關鍵數(shù)據以及指標的追蹤與監(jiān)控，實現(xiàn)對企業(yè)關鍵業(yè)務的實時風險預警管控。

　　四、我國財會類元數(shù)據標準研究的基礎與不足

　　國外元數(shù)據標準的開發(fā)與應用起步早、起點高，成果頗豐。但近幾年來，國內元數(shù)據標準的研制和開發(fā)也獲得了長足的進步，不少領域已有較成熟的元數(shù)據標準方案被應用，例如：數(shù)字圖書館元數(shù)據方案、電子政務元數(shù)據標準、國土資源信息核心元數(shù)據標準等。

　　就財會信息資源領域而言，我國第一個有關會計軟件數(shù)據接口的國家標準：《信息技術 會計核算軟件數(shù)據接口》GB/T 19581-2004，是由審計署和財政部共同提出并起草，并于2005年1月1日在全國范圍內實施。2006年10月，《財會信息資源元數(shù)據標準》在國家標準委員會審批之下立項成功，2008年12月，形成終稿《財會信息資源核心元數(shù)據標準》，并通過專家組的審核。作為我國會計領域中第一個按照國際規(guī)則的技術規(guī)范所推出的元數(shù)據標準，《財會信息資源核心元數(shù)據標準》不僅具有良好的可擴展性，更為各種財會信息資源的查找與運用提供了新方法。

　　我國雖然建立了《財會信息資源核心元數(shù)據標準》，但這僅僅是一個通用標準，在信息的高效處理與運用上仍然需要強化，與其他領域的互操作性也較低，這就需要借鑒國外相關領域的先進經驗來不斷優(yōu)化我國財會類元數(shù)據標準，以實現(xiàn)財會信息的充分高效運用。

　　五、財會類元數(shù)據標準的初步設想

　　目前國際上較為常見的人文社科與綜合領域的元數(shù)據格式包含：都柏林核心元數(shù)據（Dublin Core，簡稱DC），AACR2 （Anglo-American Cataloguing Rules, 2nd edition） 、MARC （Machine-Readable Cataloging） 、文獻編碼計劃書（Text En-coding Imitative ，TEI）等。在眾多元數(shù)據格式中，DC元數(shù)據可以說是國際上廣泛認同與應用的一種元數(shù)據，也是國際公認的用于確定最小信息資源描述的元數(shù)據格式。它包括l5個元數(shù)據核心元素：題名（Title）、創(chuàng)建者（Creator）、日期（Date）、主題（Subject）、出版者（Publisher）、類型（Type）、描述（Description）、其他責任者（Contributor）、格式（Format）、來源（Source）、權限（Rights）、標識符（Identifier）、語種（Language）、關聯(lián)（Relation）、覆蓋范圍（Coverage）

　　財會類元標準的設計，以DC 元數(shù)據為依據，采用最新的國際標準 ISO 15836-1:2017的規(guī)范，對相關的元數(shù)據元素來描述財會信息資源對象的屬性。而這些資源可以是物理形式的，例如：紙質的憑證，購銷合同等，也可以是數(shù)字的，例如：PDF格式的電子發(fā)票，業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據庫。根據這些被描述對象的特殊性，財會類元數(shù)據標準的初步設計方案如下：

　　第一，在DC元數(shù)據的15個元素中選取可通用描述財會信息資源對象的元素，例如：題名 （Title）、日期 （Date）、來源 （Source）等，并遵守其元素語義定義，只做必要的修改。DC元數(shù)據元素中無法通用3個元素：創(chuàng)建者（Creator）、出版者（Publisher）、其他責任者（Contributor）仍保留，在數(shù)據庫中屬于空值，便于元數(shù)據庫之間共享。

　　第二，根據財會信息資源對象的特殊性，需要在以上的基礎上拓展一些新的元數(shù)據元素，例如：貨幣 （ Currency） 、附件 （ Attachment），用以完整描述財會信息資源的屬性，并增加備用字段，用于將來擴展。

　　第三，對于選取的元數(shù)據元素定義進行必要的修改，有的元素賦予實際需要的含義，主要是對DC元數(shù)據元素的擴展元素和編碼方案進行必要的增刪，以適應財會信息資源的特點。

　　最后根據基于XML/RDF的描述體系將各類數(shù)據封裝在一起，統(tǒng)一元數(shù)據的描述方法，保證了企業(yè)運營中產生的財會類元數(shù)據質量與完整性，提高了財會領域以及相關領域之間元數(shù)據間的互操作性。

　　六、關于財會類元數(shù)據標準制定的建議

　　第一，國外與國內在建立財會領域的元數(shù)據標準上都已有成果，因此各機構在制定前需深入學習研究有借鑒意義的或通用的標準應用方案。為避免前期投入資源的浪費，在后續(xù)研究與制定元數(shù)據標準時，各個研究機構需要加強合作，必要時候可共同開發(fā)，共享研究成果，不僅促進財會類元數(shù)據標準的深入研究與不斷完善，更促進我國會計信息標準化的發(fā)展進程，提高財會信息資源建設的整體水平。

　　第二，加強不同領域元數(shù)據的互操作性。數(shù)字化時代各類數(shù)據都成為學者們研究的基石，所以在研究財會類元數(shù)據標準時，就應該先了解與分析各類元數(shù)據的發(fā)展趨勢與優(yōu)缺點，尤其是財會相關領域，然后在具體設計時盡量保留國際通用且有效的元素，這樣才能增強各領域元數(shù)據之間的互操作性，為后續(xù)信息資源的描述、交流與精確互換等工作奠定基礎。

　　第三，在制定我國財會類元數(shù)據標準時也要注意與國際相關標準與通用語言的兼容，例如：都柏林核心元數(shù)據、XML語言，這樣可以讓用戶更加方便的使用該元數(shù)據標準。從全球化的大背景來看，高兼容性的財會類元數(shù)據標準不僅會計實操中減少元數(shù)據的互操作問題，避免由于語言表達造成的歧義，也使后期的進一步的發(fā)展與大范圍的推廣變更便利。

　　第四，財會類元數(shù)據標準在制定時需要注意其拓展性，文章中的元數(shù)據標準初步設計方案以都柏林核心元數(shù)據為核心也是因為它的高互操作性與高適應性，并且在國際上獲得廣泛的認可。由于財會信息資源的特殊性，不同的用戶可能因為單位性質或主營業(yè)務不同，具體的需求也大相徑庭，后續(xù)需要根據現(xiàn)實情況拓展關鍵詞或者元素。因此增加財會類元數(shù)據標準的拓展性，也為用戶后續(xù)的實操運用留下擴展空間。

　　七、結語

　　數(shù)字化轉型浪潮中，企業(yè)和政府部門都在不斷在“數(shù)字化-信息化-智能化”的轉型之路上投入大量資源。組織的管理水平逐漸提升，對于所使用的信息要求也越來越高，而其中積累的財會信息資源的價值也逐漸凸顯，但很明顯各組織對于這些信息的利用程度遠遠不夠。雖然組織內部建立了智能決策支持系統(tǒng)，但需要利用的財會信息卻如同一盤散沙，使得智能系統(tǒng)卻得不到數(shù)據支撐的尷尬局面，因此各類組織需要更加重視財會類信息資源的利用，重視內生數(shù)據管理才是各類組織可持續(xù)發(fā)展的重要策略。

　　無論是對于企業(yè)或是政府部門，財會類元數(shù)據標準的價值與必要性都不言而喻。從企業(yè)到政府部門，從財會信息的有序存取到聯(lián)機檢索和數(shù)據共享，都依賴于財會類元數(shù)據標準。財會類元數(shù)據標準的制定，幫助企業(yè)充分利用內生的財務信息資源價值，不僅保證財會信息質量，也為日后企業(yè)做分析與決策時帶來強有力的數(shù)據支撐，更為政府部門的信息監(jiān)管和數(shù)據分析提供了便利與效率。因此，我們應該加快財會類元數(shù)據標準的實踐研究，幫助完善我國會計標準體系，實現(xiàn)各類組織可持續(xù)發(fā)展與財會信息資源的國外內共享。

　　注釋：

　?、贁?shù)據來源：中國信通院發(fā)布《中國數(shù)字經濟發(fā)展白皮書（2020年）》

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